Das Fehlen eines Steuerabkommens zwischen Frankreich und einem Drittstaat ist kein neutrales rechtliches Vakuum. Es löst ein einseitiges Besteuerungssystem aus, das auf dem französischen nationalen Recht basiert, mit direkten Auswirkungen auf die Quellensteuer, die Steueranrechnung und die Erklärungspflichten. Wir beobachten, dass diese Situation häufig mit der Aufnahme auf die Liste der nicht kooperativen Staaten und Gebiete (ETNC) verwechselt wird, obwohl die beiden Mechanismen unterschiedliche steuerliche Auswirkungen haben.
Erhöhte Quellensteuer und 75 % Steuersatz auf Zahlungen an ein Land ohne Steuerabkommen
In Ermangelung eines Abkommens wendet Frankreich sein nationales Recht ohne vertragliche Obergrenze an. Dividenden, Zinsen und Lizenzgebühren, die von Frankreich an einen nicht verbundenen Staat gezahlt werden, unterliegen einer Quellensteuer zum allgemeinen Steuersatz, ohne Möglichkeit einer vertraglichen Reduzierung.
Der strengste Mechanismus betrifft Zahlungen an einen als nicht kooperativ eingestuften Staat im Sinne von Artikel 238-0 A des CGI. In diesem Fall kann die Quellensteuer auf 75 % auf bestimmte ausgeschüttete Einkünfte erhöht werden, ein abschreckender Satz, der speziell auf Strukturen abzielt, die diese Jurisdiktionen einbeziehen. Dieser Satz gilt unabhängig von der tatsächlichen Natur der Transaktion, es sei denn, der Steuerpflichtige kann das Gegenteil beweisen.
Ein Staat kann nicht auf der ETNC-Liste stehen und dennoch kein Steuerabkommen mit Frankreich haben. In diesem Fall bleibt die Quellensteuer auf dem allgemeinen Steuersatz, aber es gibt keinen vertraglichen Mechanismus, der sie mildert. Wir finden regelmäßig steuerliche Informationen auf Tous les Faits, die es ermöglichen, die betroffenen Staaten in dieser Übergangssituation genau zu identifizieren.
Unterscheidung zwischen Fehlen eines Abkommens und Aufnahme auf die ETNC-Liste
Die Verwirrung zwischen diesen beiden Status ist in der Praxis kostspielig. Ein Land ohne Steuerabkommen mit Frankreich ist nicht automatisch ein ETNC. Die ETNC-Liste, die durch ministerielle Anordnung aktualisiert wird, basiert auf Kriterien der administrativen Zusammenarbeit und der steuerlichen Transparenz, nicht auf der Existenz eines bilateralen Abkommens.
Die französische Liste wurde 2026 grundlegend überarbeitet: Vietnam und die Turks- und Caicosinseln wurden aufgenommen, während Fidschi, Samoa und Trinidad und Tobago ausgeschlossen wurden. Diese zeitliche Abfolge schafft eine Übergangszone, in der die steuerlichen Konsequenzen je nach Datum der Zahlung variieren. Eine Dividende, die vor dem Eintritt eines Staates auf die Liste gezahlt wird, unterliegt nicht demselben Regime wie eine Dividende, die danach gezahlt wird.
- Ein Staat ohne Abkommen, aber außerhalb der ETNC-Liste: Quellensteuer zum allgemeinen Steuersatz, keine vertragliche Steueranrechnung, aber keine strafende Erhöhung auf 75 %.
- Ein Staat, der auf der ETNC-Liste steht: potenziell erhöhte Quellensteuer, verlängerte Rückforderungsfristen, spezifische Geldbuße und umgekehrte Beweislast für den Steuerpflichtigen.
- Ein Staat, der im Laufe des Jahres von der ETNC-Liste gestrichen wird: die Behandlung hängt vom tatsächlichen Datum der Transaktion ab, was eine ständige regulatorische Überwachung erfordert.
Doppelbesteuerung ohne vertraglichen Eliminierungsmechanismus
Ohne Abkommen gilt, dass keine Klausel zur Eliminierung der Doppelbesteuerung Anwendung findet. Der französische Steuerpflichtige, der Einkünfte aus einem nicht vertraglich gebundenen Land erhält, kann potenziell in beiden Staaten besteuert werden, ohne Garantie einer Steueranrechnung auf französischer Seite.
Das französische nationale Recht sieht in bestimmten Fällen einen einseitigen Steueranrechnungsmechanismus vor, der auf den Betrag der französischen Steuer beschränkt ist, die den ausländischen Einkünften entspricht. Dieses System bleibt jedoch weniger vorteilhaft als eine vertragliche Steueranrechnung, und seine Anwendung hängt von der Art der betreffenden Einkünfte ab.
Bei Renten ist die Situation besonders klar. In Ermangelung eines Abkommens unterliegen Renten aus französischer Quelle, die an einen Nichtansässigen gezahlt werden, weiterhin der Besteuerung in Frankreich, ohne Mechanismus zur Aufteilung des Besteuerungsrechts. Der im Ausland lebende Rentner in einem Land ohne Abkommen sieht sich einer vollständigen französischen Besteuerung seiner Renten gegenüber.
Fehlen von administrativer Unterstützung
Eine weitere direkte, oft unterschätzte Konsequenz ist das Fehlen einer Klausel zur gegenseitigen administrativen Unterstützung. Ohne Abkommen hat die französische Steuerverwaltung keinen Informationsaustauschkanal mit dem betreffenden Staat. Dies erschwert die Steuerkontrolle, aber auch die Situation des Steuerpflichtigen, der seinen steuerlichen Wohnsitz im Ausland nachweisen möchte.
Im Streitfall über den Wohnsitz muss der Steuerpflichtige nachweisen, dass er keines der vier Kriterien für den französischen steuerlichen Wohnsitz gemäß Artikel 4 B des CGI erfüllt (Hauptwohnsitz, Hauptaufenthaltsort, Hauptberuf, Mittelpunkt der wirtschaftlichen Interessen). Ohne Informationsaustausch zwischen den Verwaltungen beruht dieser Nachweis vollständig auf privaten Dokumenten.
Französischer steuerlicher Wohnsitz: die Kriterien, die Expatriates ohne Abkommen in die Falle locken
Artikel 4 B des CGI definiert vier alternative Kriterien für den steuerlichen Wohnsitz. Es reicht aus, eines davon zu erfüllen, um als französischer Steuerresident betrachtet zu werden, selbst wenn man im Ausland lebt. Ohne Abkommen zur Schlichtung von Wohnsitzkonflikten behält Frankreich ein einseitiges Besteuerungsrecht.
Das Kriterium des Mittelpunktes der wirtschaftlichen Interessen führt zu den meisten Streitigkeiten. Ein Expatriate, der Immobilienvermögen in Frankreich, aktive Bankkonten oder Beteiligungen an französischen Unternehmen behält, kann von der Verwaltung als französischer Steuerresident umqualifiziert werden. Wir empfehlen eine vorherige Analyse jedes Kriteriums vor einem Wohnsitzwechsel in einen nicht vertraglich gebundenen Staat.
- Wohnsitz: Ein in Frankreich verfügbares Wohnobjekt reicht aus, um dieses Kriterium zu erfüllen, selbst wenn man dort nicht tatsächlich wohnt.
- Hauptaufenthalt: Mehr als die Hälfte des Jahres in Frankreich zu verbringen, auch wenn dies nicht durchgängig ist, löst dieses Kriterium aus.
- Berufliche Tätigkeit: Eine abhängige oder selbständige Tätigkeit von Frankreich aus, einschließlich Telearbeit, kann ausreichend sein.
- Mittelpunkt der wirtschaftlichen Interessen: Der Standort des Hauptvermögens oder der Einkommensquellen bestimmt dieses Kriterium.
Die Expatriierung in ein Land ohne Steuerabkommen erfordert eine rigorose technische Vorbereitung. Die Trennung von den steuerlichen Bindungen zu Frankreich muss dokumentiert und in jedem der vier Kriterien wirksam sein. Ein einfacher Adresswechsel schützt nicht vor einer Umqualifizierung, und das Fehlen eines vertraglichen Mechanismus beraubt den Steuerpflichtigen jeder einvernehmlichen Vorgehensweise im Konflikt zwischen zwei Verwaltungen.
