L’assenza di una convenzione fiscale tra la Francia e uno Stato terzo non si riduce a un vuoto giuridico neutro. Essa innesca un regime di imposizione unilaterale basato sul diritto interno francese, con conseguenze dirette sulla ritenuta alla fonte, il credito d’imposta e gli obblighi dichiarativi. Osserviamo che questa situazione è regolarmente confusa con l’iscrizione nella lista degli Stati e territori non cooperativi (ETNC), mentre i due meccanismi producono effetti fiscali distinti.
Ritenuta alla fonte maggiorata e tasso del 75 % sui flussi verso un paese senza convenzione fiscale
In assenza di convenzione, la Francia applica il proprio diritto interno senza plafonamento convenzionale. I dividendi, gli interessi e le royalties versati dalla Francia verso uno Stato non convenzionato subiscono una ritenuta alla fonte al tasso di diritto comune, senza possibilità di riduzione per via convenzionale.
Il meccanismo più severo riguarda i flussi diretti verso uno Stato qualificato come non cooperativo ai sensi dell’articolo 238-0 A del CGI. In questo caso, la ritenuta alla fonte può essere elevata a 75 % su alcuni redditi distribuiti, un tasso dissuasivo che mira specificamente ai montaggi che coinvolgono queste giurisdizioni. Questo tasso si applica indipendentemente dalla natura reale dell’operazione, salvo prova contraria fornita dal contribuente.
Uno Stato può non figurare nella lista ETNC pur essendo privo di convenzione fiscale con la Francia. In questo caso, la ritenuta rimane al tasso di diritto comune, ma nessun meccanismo convenzionale la attenua. Troviamo regolarmente informazioni fiscali su Tous les Faits che permettono di identificare precisamente gli Stati coinvolti in questa situazione intermedia.
Distinzione tra assenza di convenzione e iscrizione nella lista ETNC
La confusione tra questi due stati costa caro in pratica. Un paese senza convenzione fiscale con la Francia non è automaticamente un ETNC. La lista ETNC, aggiornata tramite decreto ministeriale, si basa su criteri di cooperazione amministrativa e trasparenza fiscale, non sull’esistenza di una convenzione bilaterale.
La lista francese è stata profondamente rimaneggiata nel 2026: il Vietnam e le Isole Turks e Caicos vi sono entrati, mentre le Fiji, le Samoa e Trinidad e Tobago ne sono usciti. Questa temporalità crea una zona transitoria in cui le conseguenze fiscali variano a seconda della data del flusso. Un dividendo versato prima dell’ingresso di uno Stato nella lista non subisce lo stesso trattamento di un dividendo versato dopo.
- Uno Stato senza convenzione ma fuori dalla lista ETNC: ritenuta alla fonte di diritto comune, nessun credito d’imposta convenzionale, ma nessuna maggiorazione punitiva al 75 %.
- Uno Stato iscritto nella lista ETNC: ritenuta potenzialmente maggiorata, termini di recupero allungati, multa specifica e onere della prova invertito per il contribuente.
- Uno Stato uscito dalla lista ETNC nel corso dell’anno: il trattamento dipende dalla data effettiva dell’operazione, il che impone un monitoraggio normativo costante.
Double imposizione senza meccanismo di eliminazione convenzionale
In assenza di convenzione, nessuna clausola di eliminazione della doppia imposizione si applica. Il contribuente francese che percepisce redditi di fonte estera in un paese non convenzionato potrebbe subire l’imposta in entrambi gli Stati, senza garanzia di credito d’imposta sul lato francese.
Il diritto interno francese prevede, in alcuni casi, un meccanismo unilaterale di credito d’imposta limitato all’importo dell’imposta francese corrispondente ai redditi esteri. Tuttavia, questo dispositivo rimane meno favorevole di un credito d’imposta convenzionale, e la sua applicazione dipende dalla natura del reddito interessato.
Per le pensioni di vecchiaia, la situazione è particolarmente chiara. In assenza di convenzione, le pensioni di fonte francese versate a un non residente rimangono imponibili in Francia, senza meccanismo di condivisione del diritto di imposizione. Il pensionato espatriato in un paese senza convenzione si trova di fronte a un’imposizione francese integrale sulle sue pensioni.
Assenza di assistenza amministrativa
L’altra conseguenza diretta, spesso sottovalutata, è l’assenza di una clausola di assistenza amministrativa reciproca. Senza convenzione, l’amministrazione fiscale francese non dispone di alcun canale di scambio di informazioni con lo Stato interessato. Ciò complica il controllo fiscale, ma anche la situazione del contribuente che desidera giustificare la propria residenza fiscale all’estero.
In caso di controversia sulla domiciliazione, il contribuente deve dimostrare di non soddisfare nessuno dei quattro criteri di residenza fiscale francese previsti dall’articolo 4 B del CGI (focolare, luogo di soggiorno principale, attività professionale principale, centro degli interessi economici). Senza scambio di informazioni tra le amministrazioni, questa prova si basa interamente su documenti privati.
Residenza fiscale francese: i criteri che intrappolano gli espatriati senza convenzione
L’articolo 4 B del CGI definisce quattro criteri alternativi di residenza fiscale. È sufficiente soddisfarne uno solo per essere considerato residente fiscale francese, anche vivendo all’estero. Senza convenzione per dirimere i conflitti di residenza, la Francia conserva un potere di imposizione unilaterale.
Il criterio del centro degli interessi economici genera il maggior numero di contenziosi. Un espatriato che conserva un patrimonio immobiliare in Francia, conti bancari attivi o partecipazioni in società francesi può essere riclassificato come residente fiscale francese dall’amministrazione. Raccomandiamo un’analisi preliminare di ciascun criterio prima di qualsiasi trasferimento di residenza verso uno Stato non convenzionato.
- Focolare: mantenere un’abitazione disponibile in Francia è sufficiente a caratterizzare questo criterio, anche senza risiedervi effettivamente.
- Soggiorno principale: trascorrere più della metà dell’anno in Francia, anche in modo discontinuo, attiva questo criterio.
- Attività professionale: esercitare un’attività salariata o autonoma dalla Francia, incluso il telelavoro, può essere sufficiente.
- Centro degli interessi economici: la localizzazione del patrimonio principale o delle fonti di reddito determina questo criterio.
L’espatriazione verso un paese senza convenzione fiscale richiede una preparazione tecnica rigorosa. La rottura dei legami fiscali con la Francia deve essere documentata ed effettiva su ciascuno dei quattro criteri. Un semplice cambio di indirizzo non protegge da una riclassificazione, e l’assenza di meccanismo convenzionale priva il contribuente di qualsiasi procedura amichevole in caso di conflitto tra due amministrazioni.
